山西煤炭資源稅率提高至10% 影響幾何?

國家稅務(wù)總局山西省稅務(wù)局日前發(fā)布山西省人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )《關(guān)于修改〈山西省人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )關(guān)于資源稅具體適用稅率等有關(guān)事項的決定〉的決定》，明確將“煤”稅目原礦稅率由8%調整為10%，選礦稅率由6.5%調整為9%。本決定自2024年4月1日起施行。

在2023年12月份發(fā)布的征求意見(jiàn)公告中，山西省司法廳表示，煤炭資源稅稅率的調整原因主要有三點(diǎn)。

一是適當增加地方財力，為山西實(shí)現“雙碳”目標提供財力保障。資源稅是山西省地方財政收入中僅次于增值稅的第二大稅種，煤稅目資源稅收入舉足輕重，是山西省資源稅的“壓艙石”。

二是與毗鄰產(chǎn)煤大省政策協(xié)同，促進(jìn)統一國內大市場(chǎng)建設。山西省與內蒙和陜西相鄰，同屬產(chǎn)煤大省，內蒙的煤資源稅稅率為原礦10%，選礦9%;陜西的煤資源稅稅率分地區設置，主要產(chǎn)煤區榆林市為原礦10%，選礦9.5%。與內蒙和陜西相比，山西省煤稅目資源稅稅率明顯偏低。提高山西省煤稅目的資源稅稅率，有助于平衡地區稅負差異，建立統一國內大市場(chǎng)。

三是山西省稅率長(cháng)期未調整。2014年全國煤資源稅從價(jià)計征改革時(shí)，山西省按照稅費平移和減輕企業(yè)負擔的原則，清費立稅，將煤稅目資源稅的原煤稅率從低確定為8%，選煤設定折算率，折算為原煤征稅(同期內蒙為9%，陜西主產(chǎn)區榆林市為6%)。2020年山西省依據《資源稅法》制定地方性法規，稅負水平又進(jìn)行了平移，并將原煤和選煤分設稅率。從2014年至今，山西省煤稅目資源稅稅率已10年未調整，而內蒙和陜西在2019年先后將稅率提高到了10%。

煤炭資源稅是指對煤炭企業(yè)因資源稟賦高及開(kāi)發(fā)條件優(yōu)越而產(chǎn)生超額利潤所課的稅負。

納稅人開(kāi)采并銷(xiāo)售應稅煤炭按“從價(jià)定率”辦法計算繳納資源稅(14年12月起由從量計征改為從價(jià)計征)，應稅煤炭包括“原煤”和“洗煤”，稅率一般為2%-10%。

自《中華人民共和國資源稅法》出臺并于2020年9月1日正式實(shí)施以來(lái)，全國各地參照新頒布的《資源稅法》陸續公布煤炭資源稅稅率。彼時(shí)來(lái)看，內蒙古、山西、陜西、寧夏、青海等地稅率相對較高。

但事實(shí)上，早在《資源稅法》正式出臺實(shí)施之前，陜西、內蒙就已經(jīng)于2019年調整至頂格。

從地方政府來(lái)看，《資源稅法》規定，稅目稅率表中規定實(shí)行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區、直轄市政府統籌考慮，報同級人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )決定。

山西省作為傳統能源大省，尤其是在煤炭領(lǐng)域，可持續發(fā)展基金的數字比較大，一年200億元左右，注定在非可再生化石能源方面的稅率較高。

但在2014年上報財政部和國家稅務(wù)總局稅率之前，國家要求山西省煤炭資源稅率原則上不超過(guò)8%。

然而，近年來(lái)受可持續發(fā)展方面投資的增加，以及“雙碳”目標的提出，煤價(jià)的飆漲，煤企盈利能力明顯提升，地方債務(wù)的高企等因素的影響，煤炭資源開(kāi)采和洗選方面已經(jīng)沒(méi)有了低稅率存在的“土壤”。

同時(shí)資源稅率的上調有助于節約能源，成本的上升會(huì )使開(kāi)采企業(yè)更加合理的安排采掘進(jìn)度，利好煤炭開(kāi)采的可持續發(fā)展。而且還可以提升行業(yè)準入門(mén)檻，使資源更好的向行業(yè)經(jīng)營(yíng)效率較高的企業(yè)傾斜，畢竟這些企業(yè)具有規模和效率優(yōu)勢，有利于行業(yè)進(jìn)一步整合。

從企業(yè)來(lái)看，山西省征求意見(jiàn)公告發(fā)布之前，各家煤企就已經(jīng)收到了相關(guān)通知，財務(wù)部門(mén)也均得到了確認，只是不清楚具體的執行時(shí)間。

彼時(shí)，有機構曾分析，此次煤炭資源稅稅率的調整，將會(huì )導致相關(guān)企業(yè)“稅金及附加”科目費用提升，擠壓煤企的獲利空間，對利潤影響5%-7%不等。

以晉控煤業(yè)為例，該公司2022年煤炭銷(xiāo)售均價(jià)為574元/噸，全年的資源稅共計9.9億元;根據“稅率平均提高2%，噸煤成本增加11.5元”來(lái)計算，預計將增加3.1億的稅金，或影響歸母凈利7.6%。

山西焦煤方面，該公司2022年煤炭銷(xiāo)售均價(jià)為1271元/噸，全年的資源稅共計25.7億;根據“稅率平均提高2%，噸煤成本增加18.6元”來(lái)計算，預計將增加9.9億稅金，或影響歸母凈利5.2%。

但也應該看到，即便煤炭資源稅率整體有所上調，但近年來(lái)，隨著(zhù)綠色環(huán)保的深入人心，煤炭企業(yè)致力于實(shí)施充填式開(kāi)采，以實(shí)現煤炭資源的“綠色開(kāi)采”。而按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續對充填開(kāi)采置換出來(lái)的煤炭減征資源稅優(yōu)惠政策的公告》，為了鼓勵煤炭資源集約開(kāi)采利用，自2023年9月1日至2027年12月31日，對充填開(kāi)采置換出來(lái)的煤炭，資源稅減征50%。充填開(kāi)采一方面可以享受明顯的減稅政策紅利，好可以減少矸石排放，同步減少企業(yè)排矸費支出費用。煤企實(shí)際成本增加情況還要具體來(lái)看。

從市場(chǎng)的角度來(lái)看，當前，全國煤炭供需結構已經(jīng)發(fā)生了明顯的變化，從之前的偏緊狀態(tài)專(zhuān)項寬松，價(jià)格重心也在持續下降，正是資源稅上調的最好時(shí)機。

其次，資源稅率的調整發(fā)生在開(kāi)采階段，并非流通領(lǐng)域，直接影響煤價(jià)的可能性較低，短期內對市場(chǎng)行情的影響幾乎沒(méi)有，但不排除市場(chǎng)借此炒作。但煤炭開(kāi)采成本的提升，對煤價(jià)中樞水平還是有一定的支撐的。