碳排放權交易市場(chǎng)稅收政策：國際經(jīng)驗與完善建議

2021年3月15日召開(kāi)的中央財經(jīng)委員會(huì )第九次會(huì )議指出，“‘十四五’是碳達峰的關(guān)鍵期、窗口期”“要完善綠色低碳政策和市場(chǎng)體系”“加快推進(jìn)碳排放權交易”。碳排放權交易市場(chǎng)是實(shí)現碳達峰目標的重要抓手。相較于行政手段，碳排放權交易市場(chǎng)不僅可以控制碳排放總量，還能通過(guò)市場(chǎng)價(jià)格信號調節優(yōu)化碳資源配置，以較低的社會(huì )成本實(shí)現較好的碳減排效果。

國際實(shí)踐表明，碳排放權交易市場(chǎng)的健康發(fā)展離不開(kāi)完善的稅收制度與政策體系作保障。我國從2011年開(kāi)始建設碳排放權交易市場(chǎng)，在促進(jìn)碳減排方面取得了不錯的效果。但是，現階段我國針對碳排放權交易的稅收政策尚不明確，不利于碳排放權交易市場(chǎng)的發(fā)展和碳達峰目標的實(shí)現。本文試圖通過(guò)深入考察和總結促進(jìn)碳排放權交易市場(chǎng)健康發(fā)展稅收政策的國際經(jīng)驗，提出完善我國碳排放權交易市場(chǎng)稅收政策的建議，以促進(jìn)碳達峰目標的實(shí)現。

一、稅收政策促進(jìn)碳排放權交易市場(chǎng)健康發(fā)展的理論分析

碳排放權交易源于經(jīng)濟學(xué)家Dales（1968）提出的排污權交易，是指政府將碳排放權按一定規則分配給企業(yè)，企業(yè)根據自身碳排放需求進(jìn)行交易，實(shí)現資源配置的帕累托最優(yōu)。稅收作為政府宏觀(guān)調控的重要手段，對提高碳排放權交易市場(chǎng)流動(dòng)性、保障碳排放主體稅負公平、推動(dòng)國際氣候合作具有重要作用。

第一，有利于提高碳排放權交易市場(chǎng)流動(dòng)性。碳排放權交易主要包括取得、持有、出售和注銷(xiāo)等環(huán)節，涉及政府、控排企業(yè)、投資人、碳排放權交易中心等多方利益主體。在我國現行稅收制度下，各環(huán)節和各利益主體涉及不同的稅收。完善的稅收政策將有助于各利益主體清晰預測碳排放權交易成本，做好自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或碳排放權的交易、投資決策。同時(shí)，碳排放權交易市場(chǎng)的健康發(fā)展離不開(kāi)社會(huì )投資者的積極參與。完善的稅收政策可以有效發(fā)揮激勵作用，引導和撬動(dòng)更多社會(huì )資本積極參與碳排放權交易，從而提高碳排放權交易市場(chǎng)的成交量，充分發(fā)揮碳排放權交易市場(chǎng)對碳減排的作用。

第二，有利于保障碳排放主體稅負公平。碳排放對人類(lèi)賴(lài)以生存的環(huán)境產(chǎn)生了明顯的負外部性。按照“污染者付費”和稅收公平原則，碳排放主體應按其排放量的多少承擔相應的稅費負擔。碳排放主體稅負公平可以促進(jìn)企業(yè)積極提高能源利用效率，持續降低碳排放強度，構建公平競爭的市場(chǎng)。當前，我國重點(diǎn)排放行業(yè)之外的行業(yè)與大量中小企業(yè)等游離在碳排放權交易市場(chǎng)之外，不利于我國實(shí)現碳達峰目標。因此，運用稅收政策保障碳排放主體稅負公平，對碳排放權交易市場(chǎng)資源合理配置作用的有效發(fā)揮具有重要意義。

第三， 有利于推動(dòng)國際氣候合作。歐盟2021年3月通過(guò)了碳邊境調節機制方案，以解決可能的碳泄漏問(wèn)題。碳邊境調節機制的出臺對我國進(jìn)出口將產(chǎn)生深遠影響，有可能提高我國出口至歐盟國家商品的稅收負擔，降低我國出口商品的競爭力。碳排放權交易系統的二氧化碳價(jià)格包含稅收成本，若能夠有效反映我國企業(yè)二氧化碳排放所承擔的成本，將成為我國與歐盟談判的重要依據。因此，明確統一的碳排放權交易市場(chǎng)稅收政策就顯得尤為重要。同時(shí)，增值稅等國內稅收制度如何與歐盟碳邊境調節機制銜接與協(xié)調以推進(jìn)碳減排是一項重要內容。

二、碳排放權交易市場(chǎng)稅收政策的國際經(jīng)驗

（一）歐盟經(jīng)驗

歐盟碳排放權交易體系（European UnionEmission Trading Scheme，EU ETS） 是全球第一個(gè)跨國二氧化碳排放權交易機制，目前已成為各國建設碳排放權交易市場(chǎng)的參考。EU ETS發(fā)展情況如表1（略）所示。

1. 歐盟碳排放權交易市場(chǎng)的稅收制度。

（1）碳排放權的性質(zhì)認定。碳排放權的性質(zhì)認定決定著(zhù)其相關(guān)的稅務(wù)處理方式。歐盟各成員國基于國際財務(wù)報告準則并結合各國實(shí)際對碳排放權資產(chǎn)屬性的認定主要有金融資產(chǎn)、存貨和無(wú)形資產(chǎn)三種。具體而言，塞浦路斯、西班牙、意大利、波蘭、芬蘭等十余個(gè)成員國將碳排放權認定為無(wú)形資產(chǎn)或金融資產(chǎn)，奧地利、德國、法國等成員國將碳排放權認定為存貨。

（2）碳排放權交易的流轉稅制度和所得稅制度。在增值稅方面，碳排放權分配環(huán)節的稅務(wù)處理，根據企業(yè)取得碳排放權方式的不同而不同。若企業(yè)免費取得碳排放權，大多成員國對此不作任何稅務(wù)處理；若企業(yè)有償取得碳排放權（取得方式通常為拍賣(mài)），歐盟增值稅委員會(huì )經(jīng)過(guò)多次討論已達成了共識，對拍賣(mài)機構作為賣(mài)方提供的應稅服務(wù)征收增值稅。關(guān)于碳排放權交易環(huán)節的增值稅稅務(wù)處理。根據歐盟增值稅指令，碳排放權轉讓為增值稅應稅服務(wù)，并不屬于增值稅免稅范圍。2018年，歐盟的《金融工具市場(chǎng)指令》將碳排放權現貨歸為金融工具，但明確該規定僅限于法律層面，碳排放權并不適用金融資產(chǎn)交易的免稅規定，即碳排放權交易需繳納增值稅。在增值稅征管方面，除塞浦路斯外，歐盟各成員國均按照服務(wù)供應采取逆向征收機制征收。

在企業(yè)所得稅方面，歐盟各成員國企業(yè)轉讓碳排放權取得的收入需要并入應納稅所得額繳稅。但由于對碳排放權的資產(chǎn)屬性認定不同，各成員國碳排放權的計稅基礎不同，稅務(wù)處理有所差別。在認定碳排放權為存貨的成員國，企業(yè)轉讓碳排放權獲得的收入屬于營(yíng)業(yè)利潤，用企業(yè)納稅年度總收入扣除可扣減的成本費用進(jìn)行納稅；在認定碳排放權為無(wú)形資產(chǎn)的成員國，企業(yè)轉讓或處置碳排放權獲得的收入屬于資本利得，用轉讓或處置資產(chǎn)的收入扣除成本、處置資產(chǎn)的相關(guān)費用和增益費用進(jìn)行納稅，并進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。此外，購入碳排放權企業(yè)所得稅稅前扣除的環(huán)節和方式也不同。將碳排放權認定為存貨的成員國，在購入時(shí)即進(jìn)行稅前扣除；在碳排放權認定為無(wú)形資產(chǎn)的成員國中，大部分在實(shí)際履約時(shí)按其歷史成本進(jìn)行稅前扣除，少數則采取分期攤銷(xiāo)的方式進(jìn)行稅前扣除。

2.歐盟促進(jìn)碳排放權交易市場(chǎng)健康發(fā)展的稅收政策。

（1）提高碳排放權交易市場(chǎng)流動(dòng)性的稅收政策。因碳排放權交易市場(chǎng)啟動(dòng)初期，企業(yè)一般以無(wú)償方式取得碳排放配額，且配額比較充裕，碳價(jià)較低，企業(yè)開(kāi)展碳排放權交易動(dòng)力不大。為了推進(jìn)企業(yè)積極開(kāi)展碳排放權交易，各成員國開(kāi)征二氧化硫稅、能源稅等提高碳排放成本，引導企業(yè)加強對碳排放的管控與治理。比如：瑞典開(kāi)征二氧化硫稅，根據政府治理二氧化硫的邊際費用確認該稅種的稅率；法國對除汽車(chē)燃料外的其他能源產(chǎn)品征收能源稅；德國對汽車(chē)燃料、燃燒用油、天然氣和電能等主要燃料或能源征收能源稅。

（2）保障碳排放主體稅負公平的稅收政策。因碳排放權交易市場(chǎng)只覆蓋一部分碳排放企業(yè)，為保障企業(yè)間稅負公平，各成員國紛紛開(kāi)征碳稅。歐盟的碳稅政策主要分為兩個(gè)階段。第一階段是歐盟尚未引入碳排放權交易機制前。二十世紀九十年代初期，芬蘭、丹麥、瑞典、挪威、荷蘭等率先引入了碳稅；2000年前后，斯洛文尼亞、拉脫維亞、愛(ài)沙尼亞相繼開(kāi)征碳稅。第二階段是2005年歐盟啟動(dòng)碳排放權交易機制后。已經(jīng)開(kāi)征碳稅的成員國開(kāi)始將碳稅與碳排放權交易機制相結合，將碳稅作為碳排放權交易機制的補充，實(shí)現了二者的良性互動(dòng)。以瑞典為例，1991年該國開(kāi)征碳稅，根據所有燃料（生物燃料和泥煤除外）的二氧化碳排放量征收，并且稅率不斷提高。但自加入EU ETS后，瑞典對EU ETS涵蓋的碳排放行業(yè)自2011年起免征碳稅，對未涵蓋行業(yè)的取暖用化石燃料自2015年起征收碳稅。還有部分成員國，如法國、愛(ài)爾蘭、葡萄牙等陸續引入碳稅。

3.歐盟碳排放權交易市場(chǎng)的國際協(xié)調。

為了激勵貿易行業(yè)按照《巴黎協(xié)定》的目標實(shí)現脫碳，也為了避免因大力減緩氣候變化而導致歐盟企業(yè)面臨不公平競爭，2021年3月歐盟通過(guò)了碳邊境調節機制議案，將于2023年開(kāi)始實(shí)行。該機制涵蓋電力和能源密集型工業(yè)，例如水泥、鋼鐵、鋁、煉油、造紙、化工等，旨在確保進(jìn)口商品價(jià)格能更準確反映其含碳量，作為解決碳泄漏風(fēng)險的替代措施。歐盟碳邊境調節機制主要有四個(gè)關(guān)鍵目標：限制碳泄漏；防止國內產(chǎn)業(yè)競爭力下降；鼓勵外國貿易伙伴和外國生產(chǎn)者采取與歐盟相當或等同的措施；收益用于資助清潔技術(shù)創(chuàng )新和基礎設施現代化，或用作國際氣候融資。

（二）美國經(jīng)驗

與歐盟不同，美國尚未建立起全國統一的碳排放權交易市場(chǎng)，主要建立了區域性碳排放權交易市場(chǎng)，包括區域溫室氣體交易計劃和加利福尼亞州碳排放權交易市場(chǎng)。

美國東北部及大西洋沿岸中部的10個(gè)州成立的區域性應對氣候變化合作組織，2009年啟動(dòng)了區域溫室氣體交易計劃，建立了美國第一個(gè)以市場(chǎng)為基礎的強制性減排體系，推動(dòng)清潔能源經(jīng)濟發(fā)展并創(chuàng )造綠色就業(yè)機會(huì )。2012年，加利福尼亞州碳排放權交易市場(chǎng)正式啟動(dòng)，并在2014年與加拿大魁北克省碳排放權交易市場(chǎng)進(jìn)行了連接。區域溫室氣體交易計劃與加利福尼亞州碳排放權交易市場(chǎng)二者的發(fā)展模式存在一定差異（詳見(jiàn)表2，略），但均有較高的市場(chǎng)化程度。特別是區域溫室氣體交易計劃，自啟動(dòng)以來(lái)，碳排放權的初始分配就采取有償拍賣(mài)的方式，在碳排放權拍賣(mài)和投資方面積累了豐富的經(jīng)驗。

1.美國碳排放權交易市場(chǎng)的稅收制度。

（1）碳排放權的性質(zhì)認定。關(guān)于碳排放權應認定為何種資產(chǎn)，美國尚未形成共識。美國聯(lián)邦能源管制委員會(huì )和財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )對企業(yè)實(shí)踐產(chǎn)生了較大的影響。美國聯(lián)邦能源管制委員會(huì )秉持“存貨觀(guān)”，提出了一種基于成本的將碳排放配額視為存貨的凈額處理方法。他們建議設立“配額存貨”與“配額抵銷(xiāo)”兩種新的存貨科目，分別計入購買(mǎi)的配額及價(jià)格。美國聯(lián)邦能源管制委員會(huì )認為使用新科目可以避免使用既有科目可能產(chǎn)生的對配額的本質(zhì)偏見(jiàn)，方便對碳排放配額交易和使用的合法性審查。而美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )則認為，配額與負債的計量應保持一致并在初始以及后續計量中都采用公允價(jià)值模式。截止目前，該項研究尚未取得突破性進(jìn)展。就現有美國碳會(huì )計理論研究而言，將碳排放權確認為存貨的觀(guān)點(diǎn)較為主流（孫永堯，2017）。實(shí)踐中大部分參與碳排放權交易的企業(yè)都將碳排放權記入“存貨”科目，但也有少數企業(yè)將碳排放權作為“無(wú)形資產(chǎn)”核算。

（2）碳排放權交易的流轉稅制度和所得稅制度。美國的流轉稅主要包括銷(xiāo)售稅和使用稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“銷(xiāo)售稅”）及消費稅。美國銷(xiāo)售稅是一個(gè)地方稅，征稅范圍由各州自行決定，但基本一致，涵蓋零售環(huán)節提供的貨物和部分服務(wù)。因碳排放配額不是有形資產(chǎn)，也不經(jīng)有形媒介轉讓?zhuān)粚儆诿绹N(xiāo)售稅中貨物的范疇。而對于應稅服務(wù)，各州規定不一，實(shí)施區域溫室氣體交易計劃的10個(gè)州和加利福尼亞州并未將碳排放權交易視為應稅服務(wù)。因此，對企業(yè)碳排放權交易取得的相關(guān)收益，各州和地方政府并未作出征收銷(xiāo)售稅的規定。同時(shí)，美國各州并未將碳排放配額列入消費稅征稅范圍。因此，在美國，碳排放權交易無(wú)須繳納流轉稅。

在企業(yè)所得稅方面，企業(yè)碳排放權交易過(guò)程中產(chǎn)生的收益或損失，按美國現行稅法匯總計算繳納聯(lián)邦和州企業(yè)所得稅。根據碳排放權性質(zhì)認定不同，稅基大小有所區別。如果將碳排放權計入“存貨”，一般不需要調整計稅基礎，只需在出售或消耗時(shí)將其轉入企業(yè)成本費用；如果將碳排放權計為無(wú)形資產(chǎn)，則以公允價(jià)值計量，持有期間需考慮無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)問(wèn)題。稅率方面，特朗普稅改將聯(lián)邦企業(yè)所得稅稅率從八級累進(jìn)稅率降低為單一稅率21%；州層面，各州稅率有所不同。加利福尼亞州實(shí)行8.84%的單一企業(yè)所得稅稅率；實(shí)施區域溫室氣體交易計劃的10個(gè)州中有7 個(gè)州實(shí)行單一的企業(yè)所得稅稅率，范圍從6.5%～8.7%不等，3個(gè)州（新澤西州、佛蒙特州、緬因州）實(shí)行累進(jìn)稅率?？傮w上看，加利福尼亞州和實(shí)施區域溫室氣體交易計劃的10個(gè)州企業(yè)所得稅稅率水平較高，也并未給予特殊的優(yōu)惠與補貼。但是這些州經(jīng)濟發(fā)展水平較高，企業(yè)的稅負承受能力較強。

2. 美國促進(jìn)碳排放權交易市場(chǎng)健康發(fā)展的稅收政策。

（1）提高碳排放權交易市場(chǎng)流動(dòng)性的稅收政策。不同于歐盟，美國提高碳排放權交易市場(chǎng)流動(dòng)性的稅收政策主要由各州制定。一是靈活設置碳排放初始配額總量。區域溫室氣體交易計劃運行中曾因碳排放初始配額總量過(guò)剩造成市場(chǎng)價(jià)格低迷、活躍度低，后來(lái)對碳排放初始配額總量設置進(jìn)行了改革，極大地縮減了配額供應來(lái)激活市場(chǎng)。二是出臺節能減排相關(guān)稅收政策。例如，加利福尼亞州征收的燃料稅包括飛機燃料稅、機動(dòng)車(chē)燃油稅、燃料使用稅、柴油稅，提高了碳排放成本，促進(jìn)企業(yè)積極參加碳排放權交易。三是采取稅收優(yōu)惠政策。通過(guò)給予稅收減免優(yōu)惠，降低新能源開(kāi)發(fā)利用成本，激勵企業(yè)減少碳排放并將富余的碳排放配額用于碳排放權交易以獲取收益。如對滿(mǎn)足條件的可再生能源項目給予稅收優(yōu)惠，包括用于商業(yè)和住宅項目的太陽(yáng)能投資稅收抵免和風(fēng)能稅收抵免；設立“生物質(zhì)柴油稅收抵免”條款，規定生物質(zhì)柴油或可再生柴油每加侖享受1 美元的稅收抵免，鼓勵替代能源的開(kāi)發(fā)利用等。四是建立碳價(jià)調控機制。區域溫室氣體交易計劃和加利福尼亞州碳排放權交易市場(chǎng)形成了一系列完備的碳價(jià)調控機制，比如成本控制儲備機制、拍賣(mài)保留價(jià)格、價(jià)格安全閥機制等，對增強市場(chǎng)流動(dòng)性具有重要意義。

（2）保障碳排放主體稅負公平的稅收政策。如前所述，美國的區域溫室氣體交易計劃和加利福尼亞州碳排放權交易市場(chǎng)僅覆蓋部分行業(yè)，仍有大量的碳排放主體并未被覆蓋。對碳排放權交易市場(chǎng)無(wú)法覆蓋的領(lǐng)域，美國也開(kāi)始嘗試建立碳稅制度，并于近年提上日程。2019年美國眾議院提出《能源創(chuàng )新和碳紅利法案》，建議對排放溫室氣體的燃料征收碳排放稅。為了緩解該稅對消費者尤其是低收入家庭的沖擊，美國將設立碳排放稅的信托基金，將稅收收入存入基金，并作為股利支付給美國公民和合法居民。該法案是美國碳稅制度建設的重要一步，但碳稅與美國目前稅制如何協(xié)調尚未達成共識。

3.美國碳排放權交易市場(chǎng)的國際協(xié)調。

美國尚未實(shí)施碳邊境調節機制，但拜登政府非常關(guān)注氣候變化議題。拜登政府表示要對那些“未能履行氣候和環(huán)境義務(wù)”國家的商品征收“費用”，并且在適當的情況下將與致力于應對氣候變化的盟友和伙伴合作，對來(lái)自應對氣候變化不夠積極的國家的進(jìn)口產(chǎn)品征收“碳邊境稅”或“碳邊境調節稅”，以保障美國本土企業(yè)的競爭力，防止碳泄漏。由于美國實(shí)施碳邊境稅還存在一定的現實(shí)阻礙，比如碳稅制度并未建立、碳定價(jià)難以統一計算以及可能產(chǎn)生的不利影響等，短期內推行還面臨較大挑戰。但從美國政府的態(tài)度看，未來(lái)碳邊境稅的實(shí)施具有較大的可能性。

（三）歐盟、美國經(jīng)驗的共性特點(diǎn)

從國際實(shí)踐看，促進(jìn)碳排放權交易市場(chǎng)健康發(fā)展的稅收政策具有以下特點(diǎn)：

第一，注重企業(yè)的負擔能力。對控排企業(yè)而言，節能減排需要投入大量的資源，參加碳排放權交易需繳納相關(guān)稅費，特別是以拍賣(mài)形式取得碳排放配額進(jìn)一步提高了碳排放成本。但是各國在制定碳排放權交易稅收政策時(shí)都考慮了企業(yè)的負擔水平，較好地體現了稅收的支付能力原則。歐盟碳排放權交易市場(chǎng)發(fā)展始終堅持主要以免費方式發(fā)放配額，并且大部分成員國在分配配額階段并不作稅務(wù)處理，大大減輕了企業(yè)的交易成本和遵從成本。而美國區域溫室氣體交易計劃和加利福尼亞州碳排放權交易市場(chǎng)雖然在初始階段采取有償拍賣(mài)方式分配配額，控排企業(yè)碳排放成本較高，但仍然是綜合考慮了企業(yè)的實(shí)際負擔能力。因為美國沒(méi)有增值稅，加之區域溫室氣體交易計劃和加利福尼亞州啟動(dòng)碳排放權交易市場(chǎng)時(shí)的人均生產(chǎn)總值水平均遠高于美國人均生產(chǎn)總值水平，企業(yè)具備了很好的稅收負擔能力，遵從成本并不大。

第二，政策清晰明確。碳排放權作為一種特殊的交易標的，其資產(chǎn)屬性的明確至關(guān)重要。盡管歐盟各成員國和美國各州在理論上并沒(méi)有達成共識，但均根據本國或本州實(shí)際情況明確了碳排放權的資產(chǎn)性質(zhì)和稅收政策，為碳排放權交易奠定了良好的稅收制度基礎。

第三，碳稅與碳排放權交易協(xié)調配合。碳稅因其覆蓋范圍廣，征收便利，在實(shí)踐中得到了較為廣泛的應用。歐盟部分成員國將碳稅與碳排放權交易市場(chǎng)互為補充，保障碳排放主體的稅收公平，促進(jìn)碳排放權交易，推進(jìn)碳減排。

第四，注重合理的稅收優(yōu)惠。各國注重發(fā)揮碳稅雙重紅利效應，且出臺了一些碳減排優(yōu)惠政策。如英國開(kāi)征氣候變化稅時(shí)降低了由雇主繳納的國民社會(huì )保險稅稅率，盡可能不影響企業(yè)的競爭力。

第五，加強國家間的碳邊境協(xié)調。歐盟與美國都很關(guān)注國家間的碳邊境協(xié)調，注重解決納入碳排放權交易市場(chǎng)企業(yè)的全球競爭力和碳泄漏問(wèn)題。

三、促進(jìn)我國碳排放權交易市場(chǎng)健康發(fā)展的稅收政策建議

健全的稅收政策對碳排放權交易市場(chǎng)的平穩運行和健康發(fā)展具有重要意義。借鑒歐盟和美國的經(jīng)驗，立足本國國情，本文提出以下建議。

（一）應遵循的原則

1.合理稅收負擔原則。“十四五”是我國實(shí)現碳達峰目標的關(guān)鍵時(shí)期。盡管我國實(shí)現碳達峰目標的壓力較大，但在運用稅收杠桿激勵企業(yè)降低碳排放時(shí)仍要注意企業(yè)的承受能力。特別是碳排放權交易涉及多個(gè)環(huán)節和多方利益主體，涉及稅種較多且稅務(wù)處理較為復雜，要注意明晰稅收政策，避免對企業(yè)行為造成扭曲，影響碳排放權交易市場(chǎng)的發(fā)展進(jìn)程。

2.稅收公平原則。稅收公平是一項基本的課稅原則。出于管理效率考慮，我國碳排放權交易市場(chǎng)主要覆蓋溫室氣體重點(diǎn)排放行業(yè)。這意味著(zhù)非重點(diǎn)排放行業(yè)的企業(yè)游離在碳排放權交易市場(chǎng)之外，且不需為排放溫室氣體繳稅，這將影響碳排放經(jīng)濟主體間的稅負公平。實(shí)踐中各國出臺了碳稅等稅收政策，我國可考慮適時(shí)開(kāi)征碳稅或在現行環(huán)境保護稅框架下增加二氧化碳稅目，構建碳排放主體稅負公平的市場(chǎng)，有效發(fā)揮碳排放交易機制的資源配置功能。

（二）促進(jìn)碳排放權交易市場(chǎng)健康發(fā)展的稅收政策建議

1.明晰碳排放權課稅性質(zhì)。碳排放權作為一種特殊的交易標的，其屬性決定企業(yè)的納稅義務(wù)，是課稅的基礎。但我國各地稅務(wù)處理存在較大差異?？紤]到我國碳排放權交易市場(chǎng)尚處于發(fā)展初期，應盡可能減少征稅帶來(lái)的不利影響，建議加強稅收制度與會(huì )計制度的協(xié)調配合，現階段可考慮根據涉稅主體來(lái)確認碳排放配額的性質(zhì)，將控排企業(yè)的碳排放配額確認為“無(wú)形資產(chǎn)”，將機構投資者的碳排放配額確認為“金融資產(chǎn)”，簡(jiǎn)化稅務(wù)處理，促進(jìn)企業(yè)積極參與碳排放權交易。

2.完善碳排放權交易的稅收政策。在碳排放配額初始分配階段，對企業(yè)無(wú)償取得的配額，建議不作稅務(wù)處理；對企業(yè)有償取得的配額，關(guān)鍵是做好碳排放配額取得成本的扣除。建議增值稅考慮差額征稅的方式，用碳排放配額購買(mǎi)成本抵減銷(xiāo)售收入，減輕納稅人負擔。關(guān)于碳排放權的計稅周期，建議與企業(yè)其他業(yè)務(wù)的計稅周期一致，降低遵從成本。此外，建議盡快完善碳排放權交易市場(chǎng)中的另一種交易產(chǎn)品（核證自愿減排量）交易或置換所涉及的增值稅、所得稅、印花稅等政策，推進(jìn)碳排放權交易市場(chǎng)的平穩運行。

3.加強稅收引導與激勵提高碳排放權交易市場(chǎng)流動(dòng)性。要鼓勵參與主體多元，給予投資者一定的稅收優(yōu)惠政策，吸引機構和個(gè)人投資者參與碳排放權交易。進(jìn)一步提高現行稅制的綠化程度，加大企業(yè)排放溫室氣體的成本，倒逼不同減排能力的企業(yè)積極參與碳排放權交易。鼓勵綠色低碳經(jīng)濟發(fā)展，出臺多層次、多形式的稅收優(yōu)惠，引導企業(yè)進(jìn)行綠色低碳技術(shù)研發(fā)，如按低碳和高碳行業(yè)進(jìn)行差別化增值稅制度安排，限制高碳行業(yè)的發(fā)展，鼓勵綠色低碳行業(yè)發(fā)展。

4.深化碳排放權交易稅收數據共享共用。當前，全國碳排放權交易市場(chǎng)還處于發(fā)展初期，其健康發(fā)展需要多部門(mén)協(xié)調配合。應加快碳排放權交易的稅務(wù)信息化建設，不斷完善大數據云平臺，加強數據資源開(kāi)發(fā)利用，持續推進(jìn)與有關(guān)部門(mén)信息系統互聯(lián)互通。深化碳排放權交易稅收數據共享共用，加強智能化碳排放權交易大數據分析，以準確研判重點(diǎn)控排企業(yè)碳減排的進(jìn)展和問(wèn)題，針對性完善現行稅收制度，發(fā)揮稅收在碳減排治理中的基礎性、支柱性、保障性作用，為實(shí)現碳達峰提供有力支撐。

5.加強與國外碳邊境調節機制的協(xié)調配合。碳邊境調節是中國、美國、歐盟氣候合作的熱點(diǎn)議題。歐盟將于2023 年實(shí)施碳邊境調節機制，對歐盟碳排放權交易市場(chǎng)覆蓋的進(jìn)口商品實(shí)施碳定價(jià)。美國明確表示考慮將碳邊境調節稅納入貿易議程。為此，我國要加強氣候外交并積極參與世界貿易組織框架下的環(huán)境保護相關(guān)條款的談判，構建與碳邊境調整機制銜接和協(xié)調的國內稅收制度。應進(jìn)一步擴大碳定價(jià)的覆蓋范圍，考慮適當時(shí)機針對排放溫室氣體但尚未納入碳排放權交易市場(chǎng)的行業(yè)和企業(yè)開(kāi)征碳稅，建立起清晰的碳定價(jià)路線(xiàn)圖，促進(jìn)國內碳排放企業(yè)稅負公平，為與歐盟等就碳邊境調節機制實(shí)施方案對話(huà)創(chuàng )造有利條件。

（本文為節選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2021年第8期。）

作者：馬海濤（中央財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院）

劉金科（中央財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院）