成品油消費稅“價(jià)外”惠各方

基于透明有效的原則，成品油在消費環(huán)節征收“價(jià)外稅”是改革的方向。不過(guò)，如果要真正實(shí)現“價(jià)內”到“價(jià)外”的轉變，目前仍然有很多問(wèn)題需要解決。

近日有消息稱(chēng)，成品油消費稅將由日前的價(jià)內征收改為價(jià)外征收。發(fā)改委有關(guān)人士對此表示：“是否對成品油消費稅征收方式做出調整，目前尚不清楚，但近期不會(huì )出臺相關(guān)政策。”盡管如此，筆者認為，基于透明有效的原則，成品油在消費環(huán)節征收“價(jià)外稅”是改革的方向。

2009年年初，國家開(kāi)始實(shí)行燃油稅費改革，在生產(chǎn)環(huán)節對成品油消費稅實(shí)行從量征收，稅金包含在價(jià)格之中，實(shí)行價(jià)內征收方式。

改革一年多來(lái)，新的燃油稅制度在促進(jìn)資源合理利用等方面進(jìn)展順利。但是，由于在繳納成品油消費稅的同時(shí)還存在增值稅、城建稅及教育附加費等各種稅費，價(jià)內征收的成品油消費稅造成了重復征稅和征收細節不透明的問(wèn)題。

從國際上來(lái)看，對成品油消費稅在批發(fā)和零售環(huán)節實(shí)行價(jià)外征收是國際大多數國家的通行做法，符合透明有效的原則。就我國來(lái)說(shuō)，對成品油消費稅的征收實(shí)行的是從量定額征收，同國際上大多數國家的征收方式一致。該征稅方式本身是與油價(jià)的變化毫無(wú)關(guān)聯(lián)的，稅負高低只取決于用油量多少。既如此，油價(jià)本身和稅收就沒(méi)有綁在一起的必要，完全可以分開(kāi)，將油價(jià)多少、稅多少，在發(fā)票上單列開(kāi)來(lái)，做到油價(jià)是油價(jià)，稅費是稅費，明白清楚。

成品油消費稅如果真的由“價(jià)內”轉為“價(jià)外”，將對各利益方面帶來(lái)不同影響。

對于國家來(lái)說(shuō)，燃油稅開(kāi)征的目的就是為了鼓勵節約使用石油，價(jià)外稅的征收方式將油價(jià)和稅收分列開(kāi)來(lái)，給石油消費者以感官上的直接感受。與價(jià)稅合一方式相比，價(jià)外稅更有利于提高石油利用效率，與國家節能減排的宏觀(guān)目標一致。

對于石油公司來(lái)說(shuō)，最明顯的一點(diǎn)就是避免了因將成品油消費稅作為增值稅、城建稅和教育附加費等稅基而造成的企業(yè)重復納稅問(wèn)題，企業(yè)的稅收負擔可以減輕不少。此外，價(jià)外征收方式可以增加企業(yè)的現金流，有利于企業(yè)的資金周轉，因為價(jià)內征收和征收環(huán)節提前而造成的公司資金占用、稅款轉嫁困難、流通環(huán)節造成的油品自然揮發(fā)損失等問(wèn)題都可以得到解決。這也是中石化大力支持成品油消費稅“價(jià)內”向“價(jià)外”轉變的原因。

對于普通消費者來(lái)說(shuō)，最直接的得益與石油公司相同，可以因為出廠(chǎng)價(jià)格即稅基的變化減少所應承擔的納稅額度。同時(shí)，價(jià)稅分離的征收方式增加了稅收的透明度，消費者在與其他國家的油價(jià)作比較時(shí)，可以直接比較廠(chǎng)商價(jià)格以外的稅費部分，對于本國的油價(jià)水平和稅負水平都清楚明了，我國的油價(jià)將會(huì )更容易理解和被消費者接受，這有利于社會(huì )和諧。

不過(guò)，從另一方面來(lái)看，由于中石油和中石化集中了國內90％以上的成品油生產(chǎn)，生產(chǎn)出的成品油數量國家易于掌握，納稅人和稅源也相對集中，之前直接在生產(chǎn)環(huán)節價(jià)內征收的方式其實(shí)是征稅成本最低的辦法。若將“價(jià)內征收”改為“價(jià)外征收”，政府不可避免的要面臨加強監管的問(wèn)題，征稅成本也會(huì )隨之提高。

此外，在消費環(huán)節征收價(jià)外稅中間環(huán)節較多，除了成本因素之外，還需要相關(guān)的配套準備。如果配套準備不完善，將無(wú)法有效實(shí)行改革。

成品油消費稅要實(shí)行價(jià)外征收，需要具備兩個(gè)基本條件。首先，相關(guān)的法律制度要修改完善。其次，消費端的稅控裝置需要廣泛應用。

我國1994年開(kāi)始在加油機內安裝稅控機。目前，大部分省份的加油站稅控機已基本得到普及，實(shí)行成品油消費稅價(jià)外征收的硬件設施已經(jīng)初步具備。不過(guò)，如果要真正實(shí)現價(jià)內到價(jià)外的轉變，目前仍然有很多問(wèn)題需要解決，包括如何對加油機進(jìn)行調控保證足額征收，如何降低稅務(wù)部門(mén)的管理成本，如何利用相關(guān)的法律制度來(lái)規范和打擊漏稅等，這些都是政府需要考慮的問(wèn)題。

但是，這些不應成為燃油稅向縱深、向市場(chǎng)化改革的阻礙。成品油價(jià)格向市場(chǎng)化邁進(jìn)，意味著(zhù)定價(jià)機制需要越來(lái)越透明，征稅方式向價(jià)外征收轉移，應該是定價(jià)機制的一個(gè)進(jìn)步。

作者為長(cháng)江學(xué)者特聘教授，廈門(mén)大學(xué)中國能源經(jīng)濟研究中心主任