“營(yíng)改增”對燃氣企業(yè)稅收影響及籌劃

“營(yíng)改增”對燃氣企業(yè)稅收管理帶來(lái)了很多影響，包括業(yè)務(wù)收入方面、稅率變化方面等。面對營(yíng)改增所帶來(lái)的影響，燃氣企業(yè)要通過(guò)完善內部控制制度、做好增值稅發(fā)票的管理工作、積極應對營(yíng)改增影響，提高稅收籌劃意識、認真解讀稅收優(yōu)惠政策，從而降低營(yíng)改增帶來(lái)的影響，盡可能取得節稅的經(jīng)濟利益。

2016年5月1日，營(yíng)改增在我國所有行業(yè)中正式得以全面實(shí)施，試運行區域繼續落實(shí)之前的相關(guān)政策標準。營(yíng)業(yè)稅到增值稅的轉變，可以說(shuō)是我國稅收制度的一項顛覆性變革，在簡(jiǎn)化征稅流程的同時(shí)，能夠消除重復征稅等現象，一方面保證了市場(chǎng)行為的規范性，另一方面也能夠為供給側結構的改革提供推動(dòng)力。

一、“營(yíng)改增”對燃氣企業(yè)稅收的影響

( 一 ) 業(yè)務(wù)收入影響

全面實(shí)施營(yíng)改增后，管輸企業(yè)納稅稅率從原本營(yíng)業(yè)稅的3%提高到增值稅的10%，稅收比率明顯增加，燃氣企業(yè)需要承擔的稅收負擔增大，在用戶(hù)支付的管輸價(jià)格基本穩定時(shí)，燃氣企業(yè)實(shí)際收入會(huì )有所減少。從用戶(hù)的角度分析，因為可以獲得增值稅中的進(jìn)項稅抵扣額，相當于降低了管輸價(jià)格，也使得其成為了營(yíng)改增的實(shí)際受益者，但是這樣很容易造成營(yíng)改增影響在行業(yè)鏈條中的合理分攤。對此，2016年10月出臺的《天然氣管道運輸價(jià)格管理辦法 ( 試行 )》和《天然氣管道運輸定價(jià)成本監審辦法 ( 試行 )》指出管輸企業(yè)的管道運輸價(jià)格原適用營(yíng)業(yè)稅3%的稅率，在用戶(hù)購進(jìn)成本基本不變的情況下，按 13% 的增值稅征收比率，就管道運輸價(jià)格進(jìn)行統一折算。

( 二 ) 稅率變化影響

燃氣企業(yè)可以分為上游開(kāi)采企業(yè)、中游管輸企業(yè)和下游供應企業(yè)。在全面實(shí)施營(yíng)改增后，上游開(kāi)采企業(yè)在進(jìn)行天然氣采購和銷(xiāo)售的過(guò)程中，適用10%的增值稅，同時(shí)增加了進(jìn)項稅抵扣;中游管輸企業(yè)管道運輸稅費從原本營(yíng)業(yè)稅的3%提高到了增值稅的10%，而伴隨著(zhù)天然氣價(jià)格變動(dòng)，管輸費被并入到了入氣款中，依照10%的稅率征收增值稅，對于已經(jīng)建成較長(cháng)輸氣管道的企業(yè)而言，稅負明顯增加;下游供應企業(yè)在燃氣供應中，適用10%的增值稅，而在營(yíng)改增全面實(shí)施后，企業(yè)所要承擔的稅負將會(huì )大幅增加。

二、燃氣企業(yè)應對“營(yíng)改增”的稅收籌劃策略

( 一 ) 調整稅收籌劃理念

營(yíng)改增背景下，燃氣企業(yè)要做好稅收籌劃工作，需要對自身的理念進(jìn)行調整，深入了解營(yíng)改增帶來(lái)的政策變化，樹(shù)立對于營(yíng)改增的良好認知，以此為基礎開(kāi)展稅收籌劃工作。在實(shí)踐中，燃氣企業(yè)應該結合自身的實(shí)際情況，明確稅收籌劃工作的重點(diǎn)，做好合理避稅，賦予稅收籌劃方案更大的靈活性，不能一味追求稅收籌劃在企業(yè)利潤層面帶來(lái)的積極影響，而是應該在自身力所能及的范圍內，提升稅收籌劃的科學(xué)性。同時(shí)，燃氣企業(yè)應該加強對于財務(wù)人員的培訓工作，確保其能夠了解營(yíng)改增的相關(guān)政策，熟練掌握增值稅核算方式，能夠高效準確地完成進(jìn)項稅額、銷(xiāo)項稅額的核算工作，熟悉增值稅會(huì )計核算環(huán)節，提升自身的會(huì )計核算水平，通過(guò)有效的會(huì )計核算以及可靠的稅收籌劃，幫助企業(yè)在合法的范圍內降低稅負，提高經(jīng)濟效益。

( 二 ) 做好增值稅發(fā)票的管理工作

營(yíng)改增全面實(shí)施后，企業(yè)在繳納增值稅的過(guò)程中，需要高度重視增值稅發(fā)票的管理工作，因為其會(huì )直接影響稅負的高低。在實(shí)踐中，燃氣企業(yè)必須立足自身發(fā)展需求，優(yōu)化現有的財務(wù)工作流程，制定更加完善的增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理機制，通過(guò)發(fā)票抵扣來(lái)降低企業(yè)稅收成本。

( 三 ) 認真解讀稅收優(yōu)惠政策

從燃氣企業(yè)的角度，應該做好自身定位，對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行認真解讀，需要解讀的內容不僅包括了自身所處的現代服務(wù)業(yè)，還應該囊括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等相關(guān)領(lǐng)域，切實(shí)了解稅收優(yōu)惠政策中于自身有利的條款，通過(guò)對稅收優(yōu)惠政策的合理利用，提升稅收籌劃的有效性，合理減輕稅負。例如，建筑業(yè)營(yíng)改增的實(shí)施，使得燃氣企業(yè)一方面需要做好各項費用在天然氣安裝成本中的歸集工作，盡可能降低天然氣安裝環(huán)節的增值額，另一方面，在原材料采購、工程分包、勞務(wù)成本結算等環(huán)節，需要盡可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。具體來(lái)講，天然氣安裝成本包含了安裝機構辦公成本、人員勞務(wù)成本、服務(wù)成本等，只有對其進(jìn)行全面歸集，才能保證天然氣安裝業(yè)務(wù)增值額計算的合理性及準確性。從燃氣企業(yè)的角度分析建筑行業(yè)營(yíng)改增，需要解決上游企業(yè)小規模納稅人 ( 如材料供應商等 ) 不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票等相關(guān)問(wèn)題，參照相應的稅收優(yōu)惠政策，在原材料采購以及工程分包中，應該合理選擇材料供應商，盡量減少無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的零星材料采購，同時(shí)考慮營(yíng)改增對于建筑成本稅費的影響，將其納入到價(jià)格談判中。通過(guò)這樣的方式，可以為企業(yè)帶來(lái)實(shí)實(shí)在在的利益 。

( 四 ) 健全相關(guān)管理制度

燃氣企業(yè)應該從自身的發(fā)展需求出發(fā)，緊緊抓住營(yíng)改增所帶來(lái)的機遇，構建起更加健全完善的管理制度，為后續的稅收籌劃工作奠定良好基礎。例如企業(yè)可對自身內部經(jīng)營(yíng)結構進(jìn)行優(yōu)化，促進(jìn)會(huì )計科目設置的規范化，對設備材料采購制度進(jìn)行優(yōu)化，逐步形成嚴格的制度規范。同時(shí)，應該重視對于供應商的管理工作，對于燃氣管道及配件的供應商，或者工程項目分包商，應該做好必要的篩選工作，如果供應商本身的信譽(yù)不佳，則燃氣企業(yè)必須做好全面考量，保證自身選擇的合理性。必須認識到，營(yíng)改增的全面實(shí)施所帶來(lái)的影響非常巨大，燃氣企業(yè)必須立足自身實(shí)際，提升經(jīng)營(yíng)管理的合規性，強化綜合管理能力，做好成本、收入、稅收等的有效管理，積極應對營(yíng)改增帶來(lái)的新變化，而不能將其單純看做是財務(wù)部門(mén)的174稅務(wù)園地TAXATION FIELD工作。

( 五 ) 重視進(jìn)項稅金抵扣

營(yíng)改增全面實(shí)施背景下，納稅申報表填報非常關(guān)鍵，燃氣企業(yè)應該關(guān)注一些特殊項的填報工作，以更好的適應營(yíng)改增帶來(lái)的新變化。營(yíng)改增全面實(shí)施前，試點(diǎn)區域燃氣企業(yè)在期末依然存在有待抵扣進(jìn)項稅金的情況，而營(yíng)改增全面實(shí)施后，這部分進(jìn)項稅金一般被用作固有資產(chǎn)計提舊范疇，不會(huì )被應用到新的營(yíng)改增項目抵扣中，從燃氣企業(yè)的角度，應該將不符合抵扣要求的進(jìn)項稅金進(jìn)行強化轉出處理，嚴格依照相應的操作規范來(lái)對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行防控。而在針對進(jìn)項稅額發(fā)票進(jìn)行處理過(guò)程中，燃氣企業(yè)應該將其從抵稅中剔除。

三、總結

總而言之，營(yíng)改增的全面落實(shí)，推動(dòng)了我國稅收制度的進(jìn)一步完善，不僅能夠很好地滿(mǎn)足市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展需求，也是我國社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展的要求，能夠促進(jìn)供給側結構的優(yōu)化調整。從燃氣企業(yè)的角度，應該明確營(yíng)改增對于自身稅收籌劃的影響，做好全面細致分析，采取切實(shí)可行的措施和方法，提升稅收籌劃的有效性，確保在合法范圍內，減低稅負以及納稅風(fēng)險，以更加積極的態(tài)度來(lái)應對營(yíng)改增的影響。